根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了對(duì)確定已經(jīng)發(fā)生減值的固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　一、初次編制合并報(bào)表時(shí)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)處理

　　一是購(gòu)買(mǎi)企業(yè)本期期末內(nèi)部購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值，但高于按抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)后計(jì)算的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。在這種情況下，從購(gòu)買(mǎi)企業(yè)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)說(shuō)，購(gòu)買(mǎi)企業(yè)按該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值確認(rèn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。但從合并會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)說(shuō)，隨著內(nèi)部購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵銷(xiāo)，該固定資產(chǎn)在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中列示的金額為抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)后計(jì)提累計(jì)折舊計(jì)算的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。當(dāng)該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可收回金額低于購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的賬面價(jià)值，高于該固定資產(chǎn)應(yīng)在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中列示的金額時(shí)，則不需要計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。進(jìn)行抵銷(xiāo)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)按購(gòu)買(mǎi)企業(yè)本期計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外支出”或“資產(chǎn)處置損益”科目。

　　二是購(gòu)買(mǎi)企業(yè)本期期末內(nèi)部購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可收回金額低于按抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)后計(jì)算的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。在這種情況下，相對(duì)于抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)后計(jì)算的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，高于固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金額的部分而計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，無(wú)論從購(gòu)買(mǎi)企業(yè)來(lái)說(shuō)，還是對(duì)整個(gè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，都是必須計(jì)提的減值準(zhǔn)備。進(jìn)行抵銷(xiāo)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)按購(gòu)買(mǎi)企業(yè)本期計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中內(nèi)部購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)本期期末賬面價(jià)值高于抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)后計(jì)算的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的金額，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

　　[例1]A公司為B公司的母公司，2002年末，A公司將其生產(chǎn)的機(jī)床銷(xiāo)售給B公司，銷(xiāo)售收入6000萬(wàn)元，成本5000萬(wàn)元。B公司將機(jī)床納入固定資產(chǎn)管理(殘值為0，折舊年限為5年，直線(xiàn)法折舊)。

　　(1)若B公司期末機(jī)床未發(fā)生減值

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60000000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50000000

　　固定資產(chǎn)原價(jià)10000000

　　(2)若B公司期末機(jī)床發(fā)生減值，相應(yīng)減值準(zhǔn)備為500萬(wàn)元

　　由于B公司機(jī)床可收回價(jià)值為5500萬(wàn)元，低于其賬面價(jià)值6000萬(wàn)元，但高于按抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)后計(jì)算的賬面價(jià)值5000萬(wàn)元。應(yīng)將原賬面已提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備全部抵銷(xiāo)，其抵銷(xiāo)分錄為：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60000000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50000000

　　固定資產(chǎn)原價(jià)10000000

　　借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5000000

　　貸：營(yíng)業(yè)外支出5000000

　　(3)若B公司期末機(jī)床發(fā)生減值，計(jì)提減值準(zhǔn)備1500萬(wàn)元

　　由于此時(shí)B公司機(jī)床可收回價(jià)值為4500萬(wàn)元，低于按抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)后計(jì)算的機(jī)床賬面余額5000萬(wàn)元，應(yīng)將原賬面已提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以部分抵銷(xiāo)，抵銷(xiāo)金額為1000萬(wàn)元(6000-5000)，其抵銷(xiāo)分錄為：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60000000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50000000

　　固定資產(chǎn)原價(jià)10000000

　　借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10000000

　　貸：營(yíng)業(yè)外支出10000000

　　二、連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)處理

　　連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)處理與初次編制合并報(bào)表時(shí)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)處理在本質(zhì)上并無(wú)不同，只是在連續(xù)編制報(bào)表時(shí)，上期抵銷(xiāo)的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)影響到下期期初未分配利潤(rùn)。因此在連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)，除了正常的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)外，還應(yīng)對(duì)上期抵銷(xiāo)的金額對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響進(jìn)行調(diào)整。

　　由合并報(bào)表來(lái)看，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)是與抵銷(xiāo)當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出相對(duì)應(yīng)的。上期抵銷(xiāo)的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的數(shù)額，即是上期營(yíng)業(yè)外支出抵減的數(shù)額，最終將影響到本期合并利潤(rùn)表和合并利潤(rùn)分配表中的期初未分配利潤(rùn)數(shù)額的增加。由于利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果及其分配情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，其上期期未分配利潤(rùn)就是本期利潤(rùn)分配表期初未分配利潤(rùn)。本期編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表是以本期母公司和子公司當(dāng)期的個(gè)別合并會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)的，隨著上期編制合并報(bào)表時(shí)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)，以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)加總得出的期初未分配利潤(rùn)與上一會(huì)計(jì)期間合并利潤(rùn)分配表中的未分配利潤(rùn)數(shù)額之間將發(fā)生差額。為此，編制合并報(bào)表時(shí)必須將上期因計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷(xiāo)而抵銷(xiāo)的營(yíng)業(yè)外支出對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷(xiāo)，調(diào)整本期期初未分配利潤(rùn)的數(shù)額。

　　在進(jìn)行抵銷(xiāo)處理時(shí)一般包括以下兩步：首先，將上期計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，對(duì)本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目和個(gè)別利潤(rùn)分配表“期初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的影響數(shù)予以抵銷(xiāo)，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記“期初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目;其次，將本期提取的減值準(zhǔn)備與上期計(jì)提的減值準(zhǔn)備之間的差額，即本期應(yīng)補(bǔ)提或者沖銷(xiāo)的減值準(zhǔn)備，對(duì)本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目和個(gè)別利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目的影響數(shù)也予以抵銷(xiāo)，借記或貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記或借記“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目。若差額為零，不做抵銷(xiāo)處理。

　　[例2]承例1，2002年末B公司期末機(jī)床發(fā)生減值，計(jì)提減值準(zhǔn)備為500萬(wàn)元。2003年末，B公司期末機(jī)床繼續(xù)發(fā)生減值，計(jì)提減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元。

　　1、2002年抵銷(xiāo)處理同[例1](2)。

　　2、2003年抵銷(xiāo)處理

　　(1)將上期計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響數(shù)予以抵銷(xiāo)。

　　借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5000000

　　貸：期初未分配利潤(rùn)5000000

　　(2)抵銷(xiāo)根據(jù)上期計(jì)提或沖銷(xiāo)的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000000

　　貸：營(yíng)業(yè)外支出2000000

　　三、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在清理期間的抵銷(xiāo)處理

　　在固定資產(chǎn)使用期限屆滿(mǎn)清理時(shí)，購(gòu)買(mǎi)企業(yè)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)實(shí)體已不復(fù)存在，所以不需要對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行抵銷(xiāo)。只有本期多計(jì)提的折舊費(fèi)用需抵銷(xiāo)。抵銷(xiāo)分錄為借記“期初未分配利潤(rùn)”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。對(duì)于超期使用的固定資產(chǎn)進(jìn)行清理時(shí)，實(shí)物已不存在，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備隨著固定資產(chǎn)清理而核銷(xiāo)，在編制對(duì)該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)進(jìn)行清理的會(huì)計(jì)期間的合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，不需要進(jìn)行抵銷(xiāo)處理。內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限未滿(mǎn)提前進(jìn)行清理的抵銷(xiāo)處理為:借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“期初未分配利潤(rùn)”科目，金額為上期期末累計(jì)多計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

　　[例3]承例2，B公司在2007年末該機(jī)床使用期滿(mǎn)時(shí)對(duì)其報(bào)廢清理。此時(shí)不需對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行抵銷(xiāo)，只需抵銷(xiāo)本期多計(jì)提的折舊費(fèi)用200萬(wàn)元[(6000-5000)÷5]，需要編制抵銷(xiāo)分錄如下：

　　借：期初未分配利潤(rùn)2000000

　　貸：管理費(fèi)用2000000

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